В соответствии с законодательством РК налогообложение предприя­тий предполагает:

• определение размера объекта налогообложения;
• расчет суммы причитающего­ся с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете пока­зателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);
• осуществление расчетов с бюджетом по начисленным нало­говым платежам;
• составление и представление в налоговые органы налоговых де­клараций.

Организация аналитического учета долж­на строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджет­ные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед го­сударством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговое законодательство РК состоит из Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и дру­гие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.[4,12]

Учет расчетов с бюджетом по корпоратив­ному подоходному налогу ведут на пассивном счете 631 » Корпоративный  подоходный налог к выплате»

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты РК (за исключением На­ционального Банка и государственных учреждений), а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК. И юридические лица, применяющие специальный налоговый режим.

Объекты налого­обложения является:

1)     налогооблагаемый доход;

2)     доход, облагае­мый у источника выплаты;

3)     чистый доход юридического лица-неризидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом явля­ется налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между со­вокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществ­ляющих деятельность через постоянное учреждение):

Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход – Вычеты 

Совокупный годовой доход

К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов налогоплательщика, включая доходы: от реализации товаров (работ, услуг); от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; от списания обязательств; по сомнительным обязательствам; от сдачи в аренду имущества; от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций; от уступки тре­бования долга; полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательс­кую деятельность; от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы; от превышения суммы отчислений в фонд ликвида­ции последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по лик­видации последствий разработки месторождений; получаемые при распределении дохо­да от общей долевой собственности; присужденные или признанные должником штра­фы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удер­жанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; полученные компенсации по ранее произведенным вычетам; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; дивиденды; вознаграждения; положи­тельная курсовая разница; выигрыши; роялти; превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.[5, 89]

Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению (не учитываются при налогообложении):

- дивиденды, полученные от юридического лица-резидента РК, ранее обложенные у источника выплаты в РК;

- превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собствен­ных акций;

- доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи;

- доходы от операций с государственными ценными бумагами;

- стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае воз­никновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использо­ванного по назначению;

- стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государствен­ным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения правительства РК;

- инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством РК о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пен­сионные счета.

Вычеты

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годо­вого дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждаю­щих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

К вычетам относятся:

- вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по представительс­ким расходам;

-    вычет по вознаграждению;

-         вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам;

-         вычеты по сомнительным требованиям;

-         вычеты по отчислениям в резервные фонды;

-         вычеты по расходам на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы;

-         вычет расходов по страховым премиям;

-         вычеты расходов на социальные выплаты;

-         вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добы­че природных ресурсов и другие вычеты недропользователей;

-         вычеты по отрицательной курсовой разнице;

-         вычет штрафов и пени;

-         вычет налогов;

-         вычеты по фиксированным активам;

-         вычеты по расходам на ремонт.

на безвозмездной основе.

При начислении корпоративного подоходного налога дебетуют счет 851 «Рас­ходы по корпоративному подоходному налогу» и кредитуют счет 631 «Текущий подоходный налог к выплате». Начисление налога производится один раз по итогам года.[7, 45]

Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет, в том числе и оплата авансовых платежей в бюджет отражается по дебету счета 631 «Текущий подоход­ный налог к выплате» и кредиту счета 441 «Наличность на расчетном счете».

По дебету счета 851 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и кредиту счета 632 «Отсроченный подоходный налог» отражаются суммы налогов, которые в ре­зультате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных раз­ниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.

В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)» с кредита счета 851 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Учет отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов

Необходи­мость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов воз­никает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающим разрывом (разница­ми) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налого-облагаемого дохода в каждом отчетном году.

В бухгалтерском учете доход или убыток определяется как результат финансо­во-хозяйственной деятельности субъекта по принципам, заложенным в учетной политике (с учетом имевших место чрезвычайных ситуаций) и предусмотренным стандартами учета.

В налоговом учете, сумма доходов и расходов, определяется как разность между доходами и расходами, определенными в бухгалтерском учете, скорректи­рованная на сумму доходов и вычетов, отраженных в налоговом учете. Налогооблагаемый доход определяется на основе налогового законодательства, предус­матривающего четкий и обязательный для всех порядок и методы учета доходов и расходов. Достичь равенства между налогооблагаемым доходом (убытком), определенным в бухгалтерском и налоговом учете, в силу изложенного, невоз­можно.

В зависимости от причин возникновения, разницы могут быть постоянными и временными.

Постоянная разница возникает в связи с тем, что часть доходов и расходов, учитыва­емых при определении бухгалтерского дохода, не учитывается при расчете налогооблагаемого дохода. В качестве примера постоянных разниц можно привести:

- расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода, не связанные с предпринимательской деятельностью хозяйствующего субъекта (приобретение путевок в дома отдыха, абонементов в бассейн, спортивного инвентаря и др.), которые в бухгалтер­ском учете подлежат отнесению на расходы, а в налоговом учете не учитываются при определении вычетов;

- штрафные санкции, наложенные соответствующими контрольными орга­нами на хозяйствующий субъект, подлежащие перечислению в бюджет, в бухгал­терском учете вычитаются из годового дохода, в налоговом учете суммы штраф­ных санкций, подлежащие внесению в бюджет, не подлежат вычету из совокупно­го годового дохода;

- затраты на возмещение командировочных и представительских расходов сверх установленных правительством норм в бухгалтерском учете относятся на расходы периода; в налоговом учете — в состав вычетов не включаются;

- расходы по вознаграждению (по кредитам, финансовому лизингу, депози­там, долговым ценным бумагам, за имущество, полученное в доверительное уп­равление) в бухгалтерском учете подлежат отнесению на расходы в полном объе­ме, в налоговом учете — с учетом установленных ограничений;

- по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, а также за имущество, полученное в доверительное управление и в пределах суммы, рассчи­танной с применением 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, уста­новленной Национальным банком РК;

- расходы по содержанию и эксплуатации объектов, неиспользуемых в предпринима­тельской деятельности, которые в полном объеме учитываются как расходы в бухгалтерском учете, но не подлежат вычету в налоговом учете;

- и другие расходы.

Временные разницы возникают в результате того, что часть статей доходов и расходов, учитываемых при расчете бухгалтерского дохода в одном отчетном пе­риоде при расчете налогооблагаемого дохода учитывается в другом отчетном пери­оде. К ним относятся разницы, которые, возникнув в одном отчетном периоде, аннулируются в других отчетных периодах.[8, 23]

Например:- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления принимаются на зат­раты в начисленных суммах исходя из применяемых методов и норм амортизации. В налоговом учете применяется только метод уменьшающегося остатка. Кроме того, помимо различия в методах, существенно могут отличаться нормы, применяемые в налоговом и бухгалтерском учете. В налоговом учете налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы при условии, что стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 100 МРП. В бухгалтерском учете объект будет продолжать числиться и включаться в расходы только по мере начисления амортизации. В результате су­ществующих различий, в налоговом учете объект может быть полностью самортизирован, а в бухгалтерском учете начисление амортизации будет продолжаться.

Постоянные и временные разницы могут возникать при внесении поправок в данные бухгалтерского или налогового учета в связи с изменениями в Учетной политике хозяйствующего субъекта; при обнаружении и исправлении существен­ных ошибок в учете.

Основное отличие постоянных и временных разниц в том, что временные разницы аннулируются в последующие периоды, постоянные же разницы не аннулируются.

Постоянные и временные разницы можно легко получить, организовав налоговый учет в соответствующих учетных регистрах. Временные разницы учитываются путем оп­ределения и отражения в бухгалтерском учете налогового эффекта от суммы этих времен­ных разниц. Налоговый эффект представляет собой платеж, который подлежит отсрочке или должен быть оплачен заранее.